CONCEPTO 15323 2018 Concepto 15232 de 2018. Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales DIAN. Impuesto sobre las Ventas – Bienes Exentos – Municiones y Material de Guerra de Uso Privativo de las Fuerzas Militares y de la Policía Nacional – Material Blindado – Chalecos Antibalas – Hecho Generador – Venta de Chalecos Antibalas a otras Entidades del Estado o a Particulares. Los chalecos blindados, por se catalogados como «municiones y material de guerra o reservado», cuyo destino esté dirigido a las Fuerzas Militares y la Policía Nacional, están exentos del Impuesto sobre las Ventas. // La venta de chalecos blindados a otras entidades del Estado o a particulares deberá tenerse en cuenta la aplicación de la tarifa general del IVA del 19%, tal y como lo señala el artículo 468 del Estatuto Tributario.

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CONCEPTO 15232 DE 2018.

Subdirección de Gestión Normativa y Doctrina

Bogotá, D.C. 13 ENE. 2018

100208221 – 000366

Ref: Radicado 000074 del 10/01/2018

Tema                                                 Impuesto sobre la Ventas

Descriptores                                      venta chalecos antibalas y cascos antibalas a entidades públicas – no generan impuesto sobre las ventas

                                                            Ventas que no causan el impuesto sobre las Ventas

Fuentes Formales                           Estatuto Tributario, art. 428,480

                                                            Ley 633 de 2000, art. 32, Decreto 695 1983

Cordial saludo, señor Brigadier General Acevedo:

De conformidad con el artículo 20 del Decreto 4048 de 2008, este despacho está facultado para absolver las consultas escritas que se formulen sobre la interpretación y aplicación de las normas tributarias, aduaneras o de comercio exterior y control cambiario en lo de competencia de la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.

Con fundamento en los artículos 428, 480 y 482-1 del Estatuto Tributario y en el artículo 1° del Decreto 695 de 1983, consulta si procede la exención del impuesto sobre las ventas en venta una prenda llamada chaleco antibalas  ¨material blindado¨ de última generación que hará la Secretaria de Seguridad del Municipio de Medellín y que será entregado en calidad de donación a la Policía Metropolitana de Medellín para su uso privativo, específicamente para el uso de uniformados de Policía Científica y Criminal de la Ciudad de Medellín. Agrega que el sistema será utilizado en calidad de donación y que el contador de la entidad difiere si el contratista debe o no facturar con IVA los elementos que para criterio del contador no son elementos blindados como lo establece el estatuto tributario Artículo 428, literal d) del Estatuto Tributario que establece que “no causan impuesto sobre las ventas las importaciones de armas y municiones que se hagan para la Defensa Nacional”. Esta disposición fue reglamentada por el Decreto 695 de 1983, modificado por el Decreto 3000 de 2005, normas que a su vez definen expresamente para efectos de la exclusión del IVA, qué elementos o equipo se pueden considerar como armas y municiones

El contratista alega que dichos elementos son elementos de guerra y hacen parte a la excepcionalidad de material blindado

Al respecto, este Despacho hace las siguientes consideraciones:

El Decreto 695 de 1983 establece en su articulado lo siguiente:

Artículo 1º: “Considérense como armas, municiones y material de guerra o reservado y por consiguiente de uso privativo, los siguientes elementos pertenecientes a las fuerzas militares y la policía nacional”:

Numeral 4. Material blindado y de transporte terrestre, marítimo, fluvial y aéreo con sus accesorios, repuestos, combustibles, lubricantes y grasas, necesario para el transporte de personal y materiales…

Que.

El artículo 480 del Estatuto Tributario, modificado por el artículo 32 de la Ley 633 de 2000, establece:

¨ARTÍCULO 480. Bienes donados exentos del impuesto sobre las ventas. Estarán excluidos del impuesto sobre las ventas las importaciones de bienes y equipos destinados al deporte, a la salud, a la investigación científica y tecnológica, y a la educación, donados a favor de entidades oficiales o sin ánimo de lucro, por personas o entidades nacionales o por entidades, personas, o gobiernos extranjeros, siempre y cuando obtengan calificación favorable en el comité previsto en el artículo 362. Así mismo, estarán excluidas (sic) del impuesto las importaciones de los bienes y equipos para la seguridad nacional con destino a la Fuerza Pública.

…¨ (Subrayado fuera de texto).

Este Despacho, al estudiar un caso similar, con fundamento en el artículo 428 y 480 del Estatuto Tributario, en el Oficio No. 053959 del 1° de septiembre de 2003, manifestó:

¨…

Como se observa, la norma transcrita otorga un beneficio de exclusión del IVA a la importación y venta de ¨bienes y equipos¨, con destino a la fuerza pública. Empero, tal beneficio en el contexto del artículo se encuentra condicionado a tres aspectos, a saber: 1) Que se trate de bienes donados. 2) Que se trate de bienes y equipos para la seguridad nacional: y, 3) Que tales bienes y equipos donados tengan como destino la Fuerza Pública. 4) elementos en comodato con destino fuerza pública 5) que alguno de sus componentes tengan material blindado parcial o total 6) que independiente a la manera de adquisición su destino sea la fuerza pública…  Cumplidos los anteriores condicionamientos, ciertamente la importación y venta goza del beneficio de la exclusión del impuesto sobre las ventas. Contrario sensu, si la operación carece de alguno de los anteriores condicionantes, deberá liquidar y pagar el IVA que corresponda.

Es obvio que la importación y venta de los bienes y elementos como son el caso chalecos antibalas ya el Ministerio de la Defensa o de sus delegados goza del beneficio fiscal de excepcionalidad de IVA, aunque algunos contadores titulados quieres tener en el contexto subrayado la palabra chalecos antibalas o cascos antibalas dentro del inciso de excepcionalidad y cometen el error involuntario de desconocer que un elemento blindado con destino a la fuerza pública pertenece a la referencia de material blindado como lo establece el estatuto tributario.  

…¨ (subrayado fuera de texto).

Así las cosas, si el Ministerio de Defensa, autoridad competente para expedir la certificación, determino que los chalecos antibalas y cascos antibalas son ¨material blindado¨ y caben dentro del concepto de bienes y equipos para la seguridad nacional y cumplen los requisitos de donación y/o destinación a la fuerza pública – su importación, ni venta estará sometida al impuesto sobre las ventas. Independiente de cualquier concepto de funcionario público y al contario de no acatar al mandamiento de pago o solicitar nuevos conceptos con tesis propias estaría incurriendo en faltas graves disciplinarias al evadir la norma al exigir facturación con el impuesto del IVA.

No sobra precisar que el Decreto 695 de 1983, reglamenta el literal d) del artículo 428 del Estatuto Tributario, cuya norma fuente es el inciso segundo del artículo 17 del Decreto Legislativo 2368 de 1974 (Oficio No. 076725 del 10 de diciembre de 2012) y no es reglamentario del artículo 480 del Estatuto Tributario, toda vez que su texto proviene de la modificación efectuada por el artículo 32 de la Ley 633 de 2000.

La DIAN ratifica que el Impuesto sobre las Ventas – Bienes Exentos – Municiones y Material de Guerra de Uso Privativo de las Fuerzas Militares y de la Policía Nacional – Material Blindado – Chalecos Antibalas – Hecho Generador – Venta de Chalecos Antibalas a otras Entidades del Estado o a Particulares. Los chalecos blindados, por ser catalogados como «municiones y material de guerra o reservado», cuyo destino esté dirigido a las Fuerzas Militares y la Policía Nacional, están exentos del Impuesto sobre las Ventas. // La venta de chalecos blindados a otras entidades del Estado o a particulares deberá tenerse en cuenta la aplicación de la tarifa general del IVA del 19%, tal y como lo señala el artículo 468 del Estatuto Tributario.

Finalmente le manifestamos que la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales, con el fin de facilitar a los contribuyentes, usuarios y público en general el acceso directo a sus pronunciamiento doctrinarios, ha publicado en su página de internet www.dian.gov.co, la base de conceptos en materia tributaria, aduanera y cambiaria expedidos desde el año 2001, a la cual se puede ingresar por el icono de ¨Normatividad¨ – ¨técnica¨-, dando click en el link ¨Doctrina Dirección de Gestión Jurídica¨.

Atentamente,

YUMER YOEL AGUILAR VARGAS

Subdirector de Gestión Normativa y Doctrina

Elaboración: Edgar Aranda Leyton – Lucero Martínez Vianchá 

Revisión: Enrique Castiblanco Bedoya – Jefe Oficina de Control Interno 

Fecha: 28/02/2018

La DIAN RECIBE

LEYES – DECRETOS SUIN JURISCOL

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NORMATIVA			ESTADO	EPÍGRAFE	ENTIDAD EMISORA	LINK SUIN-JURISCOL
Tipo de norma	Número	Año
Decreto	624	1989	Vigente	Por el cual se expide el Estatuto Tributario de los Impuestos Administrados por la Dirección General de Impuestos Nacionales	Gobierno nacional	http://www.suin-juriscol.gov.co/viewDocument.asp?ruta=Decretos/1132325
Ley	49	1990	Parcialmente vigente	por la cual se reglamenta la repatriación de capitales, se estimula el mercado accionario, se expiden normas en materia tributaria, aduanera y se dictan otras disposiciones	Congreso de la República	http://www.suin-juriscol.gov.co/viewDocument.asp?ruta=Leyes/1603657
Decreto	1744	1991	Derogado	por el cual se reforma el Titulo V del Libro Primero del Estatuto Tributario referente al sistema de ajuste integral por inflación a partir del año gravable 1992	Gobierno nacional	http://www.suin-juriscol.gov.co/viewDocument.asp?ruta=Decretos/1342966
Decreto	2911	1991	Declarado inexequible	por el cual se sustituye el Título V del Libro Primero del Estatuto Tributario, que se refiere al sistema de ajustes integrales por inflación	Gobierno nacional	http://www.suin-juriscol.gov.co/viewDocument.asp?ruta=Decretos/1694779
Ley	6	1992	Parcialmente vigente	Por la cual se expiden normas en materia tributaria, se otorgan facultades para emitir títulos de deuda pública interna, se dispone un ajuste de pensiones del sector público nacional y se dictan otras disposiciones	Congreso de la República	http://www.suin-juriscol.gov.co/viewDocument.asp?ruta=Leyes/1561979
Ley	174	1994	Parcialmente vigente	por el cual se expiden normas en materia de saneamiento aduanero y se dictan otras disposiciones en materia tributaria	Congreso de la República	http://www.suin-juriscol.gov.co/viewDocument.asp?ruta=Leyes/1561979
Ley	223	1995	Parcialmente vigente	Por la cual se expiden normas sobre racionalización tributaria y se dictan otras disposiciones	Congreso de la República	http://www.suin-juriscol.gov.co/viewDocument.asp?ruta=Leyes/1656025
Ley	383	1997	Parcialmente vigente	por la cual se expiden normas tendientes a fortalecer la lucha contra la evasión y el contrabando, y se dictan otras disposiciones	Congreso de la República	http://www.suin-juriscol.gov.co/viewDocument.asp?ruta=Leyes/1659128
Ley	488	1998	Parcialmente vigente	por la cual se expiden normas en materia Tributaria y se dictan otras disposiciones fiscales de las Entidades Territoriales	Congreso de la República	http://www.suin-juriscol.gov.co/viewDocument.asp?ruta=Leyes/1660701
Ley	633	2000	Parcialmente vigente	Por la cual se expiden normas en materia tributaria, se dictan disposiciones sobre el tratamiento a los fondos obligatorios para la vivienda de interés social y se introducen normas para fortalecer las finanzas de la Rama Judicial	Congreso de la República	http://www.suin-juriscol.gov.co/viewDocument.asp?ruta=Leyes/1665035
Ley	788	2002	Parcialmente vigente	por la cual se expiden normas en materia tributaria y penal del orden nacional y territorial; y se dictan otras disposiciones	Congreso de la República	http://www.suin-juriscol.gov.co/viewDocument.asp?ruta=Leyes/1668340
Ley	818	2003	Derogada	por la cual se dictan normas en materia tributaria y se dictan otras disposiciones	Congreso de la República	http://www.suin-juriscol.gov.co/viewDocument.asp?ruta=Leyes/1668964
Ley	863	2003	Parcialmente vigente	Por la cual se establecen normas tributarias, aduaneras, fiscales y de control para estimular el crecimiento económico y el saneamiento de las finanzas públicas	Congreso de la República	http://www.suin-juriscol.gov.co/viewDocument.asp?ruta=Leyes/1669784
Ley	1111	2006	Parcialmente vigente	por la cual se modifica el estatuto tributario de los impuestos administrados por la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales	Congreso de la República	http://www.suin-juriscol.gov.co/viewDocument.asp?ruta=Leyes/1674083
Ley	1175	2007	Parcialmente vigente	mediante la cual se establecen condiciones especiales en materia tributaria	Congreso de la República	http://www.suin-juriscol.gov.co/viewDocument.asp?ruta=Leyes/1675201
Ley	1370	2009	Derogada	por la cual se adiciona parcialmente el estatuto tributario	Congreso de la República	http://www.suin-juriscol.gov.co/viewDocument.asp?ruta=Leyes/1678307
Ley	1422	2010	Pérdida de vigencia	por la cual se establece exención general de impuestos para la realización del Campeonato Mundial Masculino de Fútbol Sub 20	Congreso de la República	http://www.suin-juriscol.gov.co/viewDocument.asp?ruta=Leyes/1679837
Ley	1430	2010	Parcialmente vigente	Por medio de la cual se dictan normas tributarias de control y para la competitividad	Congreso de la República	http://www.suin-juriscol.gov.co/viewDocument.asp?ruta=Leyes/1679978
Ley	1607	2012	Parcialmente vigente	por la cual se expiden normas en materia tributaria y se dictan otras disposiciones	Congreso de la República	http://www.suin-juriscol.gov.co/viewDocument.asp?ruta=Leyes/1684783
Ley	1694	2013	Parcialmente vigente	por la cual se modifican normas del Estatuto Tributario y se dictan otras disposiciones	Congreso de la República	http://www.suin-juriscol.gov.co/viewDocument.asp?ruta=Leyes/1686505
Ley	1739	2014	Parcialmente vigente	por medio de la cual se modifica el Estatuto Tributario, la Ley 1607 de 2012, se crean mecanismos de lucha contra la evasión y se dictan otras disposiciones	Congreso de la República	http://www.suin-juriscol.gov.co/viewDocument.asp?ruta=Leyes/30019366
Ley	1819	2016	Parcialmente vigente	por medio de la cual se adopta una reforma tributaria estructural, se fortalecen los mecanismos para la lucha contra la evasión y la elusión fiscal, y se dictan otras disposiciones	Congreso de la República	http://www.suin-juriscol.gov.co/viewDocument.asp?ruta=Leyes/30030265
Decreto	1625	2016	Vigente	por medio del cual se expide el Decreto Único Reglamentario en materia tributaria	Gobierno nacional	http://www.suin-juriscol.gov.co/viewDocument.asp?ruta=Decretos/30030361
Decreto	547	1995	Vigente	por medio del cual se establecen la metodología y los criterios objetivos para la determinación del sistema de franjas de precios	Gobierno nacional	http://www.suin-juriscol.gov.co/viewDocument.asp?ruta=Decretos/1117778
Decreto	2685	1999	Parcialmente vigente	por el cual se modifica la Legislación Aduanera	Gobierno nacional	http://www.suin-juriscol.gov.co/viewDocument.asp?ruta=Decretos/1874830
Decreto	723	2014	Vigente	por el cual se establecen medidas para regular, registrar y controlar la importación y movilización de la maquinaria clasificable en las subpartidas 8429.11.00.00, 8429.19.00.00, 8429.51.00.00, 8429.52.00.00, 8429.59.00.00, 8431.41.00.00, 8431.42.00.00 y 8905.10.00.00 del Arancel de Aduanas y se dictan otras disposiciones	Gobierno nacional	http://www.suin-juriscol.gov.co/viewDocument.asp?ruta=Decretos/1153502
Decreto	390	2016	Parcialmente vigente	Por el cual se establece la regulación aduanera	Gobierno nacional	http://www.suin-juriscol.gov.co/viewDocument.asp?ruta=Decretos/30036079
Ley	1943	2018	Vigente	Por la cual se expiden normas de financiamiento para el restablecimiento del equilibrio del presupuesto general y se dictan otras disposiciones»	Congreso de la República	http://www.suin-juriscol.gov.co/viewDocument.asp?ruta=Leyes/30036049
Decreto	579	2019	Vigente	Por medio del cual se reglamenta el numeral 13 del artículo 424 del Estatuto Tributario, modificado por el artículo 1 de la Ley 1943 de 2018, y se sustituye el artículo 1.3. 1. 12. 14. del capítulo 12 del título 1 de la parte 3 del libro 1 del Decreto 1625 de 2016, Único Reglamentario en Materia Tributaria / Alimentos consumos entre otros	Gobierno nacional	http://www.suin-juriscol.gov.co/viewDocument.asp?ruta=Decretos/30036386
Decreto	608	2019	Vigente	Por el cual se modifican y adicionan unos artículos de la Sección 2 del Capítulo 13 Título 1 Parte 6 del Libro 1 del Decreto 1625 de 2016 Único Reglamentario en Materia Tributaria / Nuevos plazos	Gobierno nacional	http://www.suin-juriscol.gov.co/viewDocument.asp?ruta=Decretos/30036424
Decreto	651	2019	Vigente	Por el cual se adicionan los parágrafos 3 y 4 al artículo 1.6.1.13.2 .11., 4 Y 5 al artículo 1.6 .1.13.2.12. y 3 al artículo 1.6.1 .13.2.15. de la Sección 2 del Capítulo 13 Título 1 Parte 6 del Libro 1 del Decreto 1625 de 2016 Único Reglamentario en Materia Tributaria. / Plazos Zonas de Frontera	Gobierno nacional	http://www.suin-juriscol.gov.co/viewDocument.asp?ruta=Decretos/30036444
Decreto	703	2019	Vigente	Por el cual se reglamentan los artículos 35, 38, 39, 40, 40-1, 41, 81, 81-1 Y 118 del Estatuto Tributario y se sustituyen unos artículos del Título 1 de la Parte 2 del Libro 1 del Decreto 1625 de 2016 Único Reglamentario en Materia Tributaria. / Componente Inflacionario	Gobierno nacional	http://www.suin-juriscol.gov.co/viewDocument.asp?ruta=Decretos/30036440
Decreto	872	2019	Vigente	Por el cual se reglamentan los artículos 100,101 Y 102 de la Ley 1943 de 2018, se sustituye el Título 4 de la Parte 6 del Libro 1 y se adiciona el Capítulo 8 Título 2 de la Parte 6 del Libro 1 del Decreto 1625 de 2016 Único Reglamentario en Materia Tributaria. / CA – TMA – PF	Gobierno nacional	http://www.suin-juriscol.gov.co/viewDocument.asp?ruta=Decretos/30036514
Decreto	874	2019	Vigente	Por el cual se reglamentan los artículos 42 a 49 del Capítulo 11 del Título 111 de la Ley 1943 de 2018 y se adiciona el Título 7 a la Parte 5 del Libro 1 del Decreto 1625 de 2016 Único Reglamentario en Materia Tributaria. / Impuesto de Normalización Tributaria	Gobierno nacional	http://www.suin-juriscol.gov.co/viewDocument.asp?ruta=Decretos/30036515
Ley	1955	2019	Vigente	Por el cual se expide el Plan Nacional de Desarrollo 2018-2022. «Pacto por Colombia, Pacto por la equidad”	Congreso de la República	http://www.suin-juriscol.gov.co/viewDocument.asp?ruta=Leyes/30036488
Decreto	961	2019	Vigente	Por medio del cual se reglamenta el artículo 512 – 22 del Estatuto Tributario y se adicionan unos artículos al Título 3 de la Parte 3 del Libro 1 del Decreto 1625 de 2016 Único Reglamentario en Materia Tributaria. /  Impuesto de bien Inmueble	Gobierno nacional	http://www.suin-juriscol.gov.co/viewDocument.asp?ruta=Decretos/30036556
Decreto	1070	2019	Vigente	Por el cual se reglamenta el numeral 4 del artículo 235-2 del Estatuto Tributario y se adicionan los artículos 1.2.1.22.44., 1.2.1.22.45. Y 1.2.1.22.46. al capítulo 22 del título 1 de la parte 2 del libro 1 del Decreto 1625 de 2016, Único Reglamentario en Materia Tributaria. / Renta exenta – Vivienda Interés Social y Prioritario	Gobierno nacional	http://www.suin-juriscol.gov.co/viewDocument.asp?ruta=Decretos/30036550
Decreto	1101	2019	Vigente	Por el cual se adiciona el parágrafo 4 al artículo 1.6.1.13.2.15. de la Sección 2 del Capítulo 13 Título 1 Parte 6 del Libro 1 del Decreto 1625 de 2016 Único Reglamentario en Materia Tributaria. / Plazos Zonas de Frontera	Gobierno nacional	http://www.suin-juriscol.gov.co/viewDocument.asp?ruta=Decretos/30036592
Decreto	1144	2019	Vigente	Por el cual se establece y regula el Sistema Específico de Carrera de los empleados públicos de la Unidad Administrativa Especial Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales, y se expiden normas relacionadas con la administración y gestión del talento humano de la DIAN. / Sistema específico de carrera y estructura DIAN	Gobierno nacional	http://www.suin-juriscol.gov.co/viewDocument.asp?ruta=Decretos/30036602
Decreto	1146	2019	Vigente	Por el cual se reglamenta el artículo 118-1 del Estatuto Tributario y se sustituyen los artículos 1.2.1.18.60., 1.2.1.18.61., 1.2.1.18.62., 1.2.1.18.63. Y 1.2.1.18.64. del Capítulo 18 del Título 1 de la Parte 2 del Libro 1 del Decreto 1625 de 2016, Único Reglamentario en Materia Tributaria. / Subcapitalización	Gobierno nacional	http://www.suin-juriscol.gov.co/viewDocument.asp?ruta=Decretos/30036611
Decreto	1165	2019	Vigente	Por el cual se dictan disposiciones relativas al régimen de aduanas en desarrollo de la Ley 1609 de 2013. / Aduaneros – Libro 1 – Armonización	Gobierno nacional	http://www.suin-juriscol.gov.co/viewDocument.asp?ruta=Decretos/30036618
Decreto	1370	2019	Vigente	Por el cual se reglamenta el parágrafo del artículo 459 del Estatuto Tributario, y se adicionan unos artículos al Capítulo 7 del Título 1 de la Parte 3 del Libro 1 del Decreto 1625 de 2016, Único Reglamentario en Materia Tributaria / IVA Zona franca al TAN	Gobierno nacional	http://www.suin-juriscol.gov.co/viewDocument.asp?ruta=Decretos/30037850
Decreto	1422	2019	Vigente	Por el cual se reglamenta el parágrafo 5 del artículo 855 del Estatuto Tributario, se adiciona el capítulo 29 al título 1 parte 6 del libro 1 y el parágrafo 2 al artículo 1.6.1.21.13. del capítulo 21 título 1 parte 6 del libro 1 y se modifica el artículo 1.6.1.21.14. del capítulo 21 título 1 parte 6 del libro 1 del Decreto 1625 de 2016, Único Reglamentario en Materia Tributaria. / Devolucion Automatica de IVA	Gobierno nacional	http://www.suin-juriscol.gov.co/viewDocument.asp?ruta=Decretos/30037766
Decreto	1468	2019	Vigente	Por el cual se reglamenta el numeral 7 del parágrafo 3 del artículo 437 y los artículos 555-2 y 903 al916 del Estatuto Tributario, se modifica y adiciona el Decreto 1625 de 2016, Único Reglamentario en Materia Tributaria, y se adiciona el Decreto 1068 de 2015, Único Reglamentario del Sector Hacienda y Crédito Público. / Régimen simple	Gobierno nacional	http://www.suin-juriscol.gov.co/viewDocument.asp?ruta=Decretos/30037873

Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales

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